合并财务报表会计准则研究

【作者】 杨绮；

【导师】 曲晓辉；

【作者基本信息】 厦门大学 ， 会计学， 2001， 硕士

【摘要】 本文以我国《合并会计报表暂行规定》(以下简称《暂行规定》)为研究对象，以美国、英国和国际会计准则委员会(IASC)的合并财务报表会计准则为参照物，在简要回顾合并财务报表会计准则产生和发展历程的基础上，通过对美国、英国、IASC的会计准则与我国《暂行规定》在合并财务报表的合并理论、编报单位、合并范围、合并方法、合并价差、内部交易未实现损益的抵销、少数股东权益和少数股东损益、会计年度的协调、会计政策的协调和跨国公司编制合并财务报表的特殊问题诸方面的规定进行国际比较，从而针对我国《暂行规定》的利弊及其改进提出一孔之见，以期对我国合并财务报表现行规定和会计实务的完善有所裨益。 全文共分五章。本文第一章简要回顾了美国、英国、IASC和我国的合并财务报表会计准则的历史沿革。本文的分析表明，较之美国、英国和IASC，我国合并财务报表会计准则的历史虽短，但发展却很快。这是由于我国企业集团起步较晚，发展较快。当然，这也是与我国会计准则制定者的不懈努力和会计实务工作者的推动分不开的。然而，不可否认，美国、英国和IASC的合并财务报表会计准则发展的历程较长，相对也较为完善。因此，本文认为，充分借鉴国际惯例，是我国合并财务报表会计准则尽快完善的一条必由之路。 本文第二章研究合并财务报表会计准则采用的合并理论。首先对母公司理论、主体理论和所有权理论这三大合并理论从六个角度进行辨析，继而探讨这三大合并理论各自的优缺点。此外还讨论了三大合并理论之外的一个较为常见的合并理论——母公司延伸理论，剖析其与母公司理论、主体理论的异同之处。在此基础上，本章针对各国合并财务报表会计准则的具体规定逐一对其所采用的合并理论加以判断。最后，从我国国情出发，笔者认为，我国《暂行规定》对合并理论的采用符合通用性、经济性和有用性，但还须关注母公司延伸理论的新动向。 本文第三章研究合并财务报表会计准则对编报单位和合并范围的规定，即对“广义的合并范围”的规定。在编报单位部分，首先对各国在母公司免编合并财务报表特例上的规定进行分析，在此基础上，笔者提出，我国《暂行规定》中应当补充有关母公司免编合并报表的特例，但只能限于居间控股公司特例。在合并范围部分，针对子公司判断条件中的数量标准，笔者认为，运用加法原则是子公司数量标准确定上的理想选择，应当在《暂行规定》中明确规定这一点；针对子公司判断条件中的质量标准，笔者认为，是否应认可较大份额的少数表决权会形成控制，值得进一步研究；针对不纳入合并范围的子公司判断条件，笔者分别对非同质公司、小规模子公司、非持续经营的所有者权益为负的子公司、被承包经营的子公司是否应当排除于合并范围之外逐一剖析，从而对我国《暂行规定》的 改进提出几点拙见。 本文第四章研究合并财务报表会计准则对合并财务报表编制过程所涉及的会计问题的相关规定，其中包括合并财务报表的会计处理方法、合并价差、内部交易的未实现损益的抵销、少数股东权益和少数股东损益、会计年度的协调、会计政策的协调这六个会计问题。就合并财务报表的会计处理方法问题，本章从购买法和权益集合法的特点及效应入手，探讨了权益集合法的六大缺陷，而后对各国会计准则中限制甚至取消权益集合法的现状和趋势进行研究，在此基础上，笔者基于我国国情现状，认为我国《暂行规定》的要求是较为务实的，应当规定使用购买法。就合并价差问题，本章以我国《暂行规定》中对合并价差的规定为基点，与美国准则、英国准则和国际会计准则的相关规定进行比较，从合并价差的构成、列示、处理三个方面对我国《暂行规定》存在缺陷的原因及其改进步骤作出初步探讨。就内部交易的未实现损益的抵销问题，本章聚焦于逆流交易情况，即此时采用的是部分抵销法、全额抵销比例分配法抑或全额抵销多数股权分配法，通过国际比较得出结论：完全有必要在国际会计准则和我国《暂行规定》中就此规定采用全额抵销比例分配法。就少数股东权益和少数股东损益的列示、少数股东权益的计价问题，我国《暂行规定》采用母公司理论，但须关注在美国1995年征求意见稿、英国和 IASC的会计准则中所涉及的主体理论和母公司延伸理论的新思路；就少数股东权益的借方余额问题，我国《暂行规定》未对此作出规定是有所欠缺的，应界定当少数股东所分配的亏损超过少数股东在子公司权益性资本中所占份额时，何种情况下冲减少数股东权益，而何种情况下冲减多数股东权益，以有效地规范实务操作。就会计年度的协调问题的分析表明，我国《暂行规定》在任何情况下都要求必须重编财务报表，这样的规定过于严格，应当惜鉴较为完善的英国准则的相关规定。就会计政策的协调问题，我国《暂行规定》的要求是较为完善的，不需要进一步改进。 本文第五章研究合并财务报表会计准则对跨国公司编制合并财务报表的特殊会计问题——外币报表折算的规定。本章首先对时态法和现行汇率法的特点进行比较，并从四个评价标准角度对二者进行衡量，继而对抨击时?更多还原